Εκπρόθεσμη δήλωση εισοδημάτων για την κάλυψη τεκμηρίων

Δυνατότητα εκπρόθεσμης δήλωσης εισοδημάτων για την κάλυψη τεκμηρίων

Mετά την ενεργοποίηση αρκετών διατάξεων για την πάταξη της φοροδιαφυγής – αν και κάποιες από αυτές αντιβαίνουν στις βασικές φορολογικές αρχές και  στα άρθρα του Συντάγματος περί μη αναδρομικότητας ισχύος του νόμου -, έχει προκύψει το ζήτημα της κάλυψης της διαφοράς μεταξύ δηλωθέντος και τεκμαρτού εισοδήματος.

Αν και ήδη πολλοί φορολογικοί έλεγχοι πιθανώς να κριθούν αντισυνταγματικοί από τα διοικητικά δικαστήρια, θα πρέπει να εξεταστεί το θέμα σχετικά με την εκπρόθεσμη δήλωση εισοδημάτων για την κάλυψη τεκμηρίων και ιδίως αυτών που απαλλάσσονται του φόρου – όπως κέρδη από πώληση και μερίσματα μετοχών, τόκους ομολόγων κ.λπ. -, λαμβάνοντας υπόψη ότι τότε οι φορολογούμενοι δεν υποχρεούνταν ούτε είχαν την ανάγκη να τα δηλώσουν.

Θα πρέπει να σημειωθεί ότι η συσσώρευση εισοδημάτων για κάλυψη τεκμηρίων δεν υπόκειται σε χρονικούς περιορισμούς, και τώρα που το κράτος άρχισε να ζητάει αποδείξεις για εισοδήματα και μετακινήσεις κεφαλαίων θα πρέπει να γνωρίζουμε τις διατάξεις εκείνες που αφορούν στο θέμα αυτό:

1. « … Η Φορολογική Διοίκηση …υποχρεούται να λάβει υπόψη της τα αναγραφόμενα στη δήλωση χρηματικά ποσά που εισπράχθηκαν και τα οποία αποδεικνύονται με νόμιμα παραστατικά στοιχεία … ». παρ.2, του άρθρου 34, του Ν.4172/2013.

2. ο φορολογούμενος δύναται για την κάλυψη της διαφοράς, να επικαλεστεί « … Ανάλωση κεφαλαίου που αποδεδειγμένα έχει φορολογηθεί κατά τα προηγούμενα έτη ή νόμιμα είχε απαλλαγεί από το φόρο …» Ν.4172/2013.

3. « … τα εκκαθαριστικά σημειώματα για φορολογικά έτη για τα οποία έχει συμπληρωθεί ο χρόνος παραγραφής αποτελούν πλήρη απόδειξη για τα αναγραφόμενα σε αυτά ποσά χωρίς να απαιτείται η προσκόμιση λοιπών δικαιολογητικών. Τα δεδομένα φορολογικών δηλώσεων που δεν αναγράφονται στο εκκαθαριστικό λαμβάνονται υπ’ όψη μόνο μετά από διασταύρωση  …» .
   ΠΟΛ.1076/26.3.2015.

4. « …  οι εν λόγω εκπρόθεσμες τροποποιητικές δηλώσεις που συμπληρώνουν ποσά τα οποία ορίζονταν ρητά στην παρ.2 του άρθρου 19 του ν.2238/1994 και με τα οποία καλύπτεται ή περιορίζεται η προστιθέμενη διαφορά δαπάνης, υποβάλλονται χωρίς την επιβολή κυρώσεων, μέσα στη προθεσμία που ορίζεται με τις διατάξεις του άρθρου 19 του Κ.Φ.Δ. (ν.4174/2013) και εφόσον με την παράλειψη δήλωσης αυτών των ποσών στην αρχική δήλωση δεν παραβιάστηκε φορολογική διάταξη διότι εκείνο το έτος δεν υπήρχε υποχρέωση συμπλήρωσής τους στο έντυπο της φορολογικής δήλωσης.Στην περίπτωση όμως που το κρίσιμο έτος έχει παραγραφεί το δικαίωμα της Φορολογικής Διοίκησης για έλεγχο της αρχικής δήλωσης, τότε μόνο γι’ αυτά τα ποσά, και εφόσον αποδεδειγμένα δεν έχουν αναλωθεί, μπορεί να υποβληθεί τροποποιητική δήλωση στο επόμενο μη παραγραφόμενο έτος και εφεξής … ».

5. « … Τροποποιητική φορολογική δήλωση υποβάλλεται οποτεδήποτε μέχρι την έκδοση εντολής ελέγχου από τη Φορολογική Διοίκηση ή μέχρι την παραγραφή του δικαιώματος της Φορολογικής Διοίκησης για έλεγχο της αρχικής δήλωσης με όλες τις συνέπειες περί εκπρόθεσμης δήλωσης … »,άρθρο 19, του Ν.4174/2013.

Παράδειγμα:

Κέρδος από πώληση μετοχών μη δηλωμένο κατά το έτος 1997 – έτος για το οποίο έχει παραγραφεί το δικαίωμα υποβολής Τροποποιητικής Δήλωσης Φόρου Εισοδήματος – δύναται να δηλωθεί, στο πρώτο μη παραγεγραμμένο έτος, το οποίο σύμφωνα με τη Φορολογική Διοίκηση είναι το 2010.