Άρθρο 5Α – Εναλλακτική φορολόγηση εισοδήματος που προκύπτει στην αλλοδαπή φυσικών προσώπων που μεταφέρουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα

Άρθρο 5Α

Εναλλακτική φορολόγηση εισοδήματος που προκύπτει στην αλλοδαπή φυσικών προσώπων που μεταφέρουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα.

1. Πρόσωπα και προϋποθέσεις υπαγωγής

Φυσικό πρόσωπο, που μεταφέρει τη φορολογική του κατοικία στην Ελλάδα δύναται να υπαχθεί σε εναλλακτικό τρόπο φορολόγησης, για το εισόδημα που προκύπτει στην αλλοδαπή, εφόσον σωρευτικά:

• δεν ήταν φορολογικός κάτοικος της Ελλάδας τα προηγούμενα επτά (7) από τα οκτώ (8) έτη πριν τη μεταφορά της φορολογικής κατοικίας του στην Ελλάδα, και
• αποδεικνύει ότι επενδύει ο ίδιος ή συγγενικό του πρόσωπο, ή μέσω νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας στο οποίο ή στην οποία, αντίστοιχα, έχει την πλειοψηφία των μετοχών ή μεριδίων, σε ακίνητα ή επιχειρήσεις ή κινητές αξίες ή μετοχές ή μερίδια σε νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες με έδρα την Ελλάδα. Το ποσό της επένδυσης αυτής δεν μπορεί να είναι μικρότερο των πεντακοσίων χιλιάδων (500.000) ευρώ. Η επένδυση πρέπει να έχει ολοκληρωθεί εντός τριών (3) ετών από την ημερομηνία υποβολής της αίτησης υπαγωγής.

Δεν απαιτείται να συντρέχει η δεύτερη προϋπόθεση, εφόσον πρόκειται για φυσικό πρόσωπο που έχει αποκτήσει και διατηρεί άδεια διαμονής για επενδυτική δραστηριότητα στην Ελλάδα, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 16 του ν. 4251/2014 (Α’ 80) περί χορήγησης και ανανέωσης άδειας διαμονής για επενδυτική δραστηριότητα (παρ. 1 άρθρου 5Α του ΚΦΕ).

Οι επενδύσεις θα πρέπει να έχουν πραγματοποιηθεί από τις 12.12.2019 και
έπειτα.

2. Διαδικασία και προθεσμία υπαγωγής

Υποβολή αίτησης μεταφοράς της φορολογικής κατοικίας με υπαγωγή στον εναλλακτικό τρόπο φορολόγησης εισοδήματος που προκύπτει στην αλλοδαπή κατά το άρθρο 5Α του ΚΦΕ, εκ μέρους του φυσικού προσώπου,
στην αρμόδια Υπηρεσία της ΑΑΔΕ (ΔΟΥ Κατοίκων Εξωτερικού και Εναλλακτικής Φορολόγησης Φορολογικών Κατοίκων Ημεδαπής), μέχρι τις 31 Μαρτίου του εκάστοτε φορολογικού έτους.

Η αίτηση υπαγωγής και επέκτασης της εφαρμογής των διατάξεων του άρθρου 5Α του ΚΦΕ σε συγγενικό πρόσωπο του αιτούντος υποβάλλεται επίσης μέχρι την παραπάνω ημερομηνία.

Αίτηση υπαγωγής στον εναλλακτικό τρόπο φορολόγησης εισοδήματος που προκύπτει στην αλλοδαπή δύνανται να υποβάλουν, μέχρι τις 31 Μαρτίου του εκάστοτε φορολογικού έτους, και φυσικά πρόσωπα που πληρούν τις
προϋποθέσεις της παρ. 1 του άρθρου 5Α του ΚΦΕ και έχουν ήδη μεταφέρει τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα εντός του προηγούμενου φορολογικού έτους.

Η αίτηση μεταφοράς της φορολογικής κατοικίας με υπαγωγή στον εναλλακτικό τρόπο φορολόγησης εισοδήματος κατά το άρθρο 5Α του ΚΦΕ, συνοδεύεται από αποδεικτικό για τη μεταφορά του ελάχιστου ποσού της επένδυσης των πεντακοσίων χιλιάδων (500.000) ευρώ σε λογαριασμό χρηματοπιστωτικού ιδρύματος εγκατεστημένου στην Ελλάδα.

Η αίτηση υπαγωγής στον εναλλακτικό τρόπο φορολόγησης εισοδήματος του άρθρου 5Α του ΚΦΕ δύναται να υποβληθεί είτε με την έναρξη των επενδύσεων είτε το αργότερο έως και τρία (3) έτη μετά την ολοκλήρωσή τους.

Ανάκληση υπαγωγής:

Το φυσικό πρόσωπο δύναται σε οποιοδήποτε φορολογικό έτος κατά τη διάρκεια εφαρμογής των διατάξεων του άρθρου 5Α του ΚΦΕ να υποβάλει αίτηση για την ανάκληση της υπαγωγής του στις διατάξεις αυτές.

3. Φορολογικές υποχρεώσεις

Το φυσικό πρόσωπο που υπάγεται στον εναλλακτικό τρόπο φορολόγησης εισοδήματος του άρθρου 5Α του ΚΦΕ, καταβάλλει κάθε φορολογικό έτος για το εισόδημα που προκύπτει στην αλλοδαπή, ανεξαρτήτως του ύψους αυτού, κατ’ αποκοπή ποσό φόρου εκατό χιλιάδων (100.000) ευρώ, για δεκαπέντε (15) φορολογικά έτη, με έναρξη από το έτος υποβολής της αίτησης.

Στην περίπτωση επέκτασης της εφαρμογής των διατάξεων του εναλλακτικού τρόπου φορολογίας του άρθρου 5Α του ΚΦΕ και σε συγγενικά πρόσωπα του αιτούντος, καταβάλλεται ποσό φόρου ίσο με είκοσι χιλιάδες (20.000) ευρώ για κάθε συγγενικό πρόσωπο και δεν εφαρμόζονται οι διατάξεις της φορολογίας δωρεών, κληρονομιών και γονικών παροχών.

Ως «συγγενικό πρόσωπο» νοείται ο/η σύζυγος και οι ανιόντες ή κατιόντες σε ευθεία γραμμή. Τα φυσικά πρόσωπα που έχουν συνάψει σύμφωνο συμβίωσης έχουν την ίδια αντιμετώπιση με τους έγγαμους.

Δεν υφίσταται υποχρέωση δήλωσης από το φυσικό πρόσωπο των εισοδημάτων που προκύπτουν στην αλλοδαπή και τα οποία υπόκεινται στην εναλλακτική φορολόγηση του άρθρου 5Α του ΚΦΕ.

Με την καταβολή του παραπάνω κατ’ αποκοπή ποσού φόρου εξαντλείται κάθε φορολογική υποχρέωση του φυσικού προσώπου που έχει υπαχθεί στις διατάξεις της εναλλακτικής φορολόγησης για εισόδημα που προκύπτει στην αλλοδαπή και το φυσικό πρόσωπο απαλλάσσεται από φόρο κληρονομιών ή δωρεών περιουσίας που βρίσκεται στην αλλοδαπή.

Το φυσικό πρόσωπο που εντάσσεται στις διατάξεις του άρθρου 5Α του ΚΦΕ, εφόσον:

• σε κάποιο φορολογικό έτος δεν καταβάλλει ολόκληρο το οριζόμενο στην παρ.2 του άρθρου 5Α του ΚΦΕ κατ’ αποκοπή ποσό φόρου, παύει να υπάγεται στις διατάξεις αυτές και από το οικείο φορολογικό έτος και εφεξής φορολογείται για το παγκόσμιό εισόδημά του βάσει των γενικών
  διατάξεων του ΚΦΕ ή
• διαπιστωθεί μετά την παρέλευση της τριετίας ότι δεν ολοκλήρωσε την επένδυση κατά τα οριζόμενα στην περ. β’ της παρ.1 του άρθρου 5Α του ΚΦΕ, αίρεται η υπαγωγή του στις διατάξεις του άρθρου αυτού από το έτος ένταξής του και φορολογείται για το παγκόσμιο εισόδημά του βάσει των γενικών διατάξεων του ΚΦΕ.

Σχετικό Κανονιστικό και Ερμηνευτικό Πλαίσιο

• Α.1036/2020 (B’ 624 και Β’ 700), Α.1066/2022 (B’ 2666) Κοινές Αποφάσεις Υφυπουργού Οικονομικών και Διοικητή ΑΑΔΕ.
• Α.1130/2020 (Β’ 2335) Απόφαση Διοικητή ΑΑΔΕ.
• 46834/2023 (Β’ 3393) Κοινή Απόφαση Υφυπουργού Οικονομικών και Αναπληρωτή Υπουργού Ανάπτυξης και Επενδύσεων
• Ε.2150/2021 Εγκύκλιος Διοικητή ΑΑΔΕ.

Συνδυασμοί άρθρων 5Α, 5Β & 5Γ

• Φυσικό πρόσωπο που έχει υπαχθεί στις διατάξεις του άρθρου 5Α του ΚΦΕ δεν δύναται να υπαχθεί στις διατάξεις του άρθρου 5Β του ΚΦΕ.
• Φυσικό πρόσωπο που έχει υπαχθεί στις διατάξεις του άρθρου 5Β του ΚΦΕ δεν δύναται να υπαχθεί στις διατάξεις του άρθρου 5Α του ΚΦΕ.
• Φυσικό πρόσωπο που έχει υπαχθεί στις διατάξεις των άρθρων 5Α ή 5Β του ΚΦΕ δύναται να υπαχθεί στις διατάξεις του άρθρου 5Γ ΚΦΕ, και το αντίστροφο, εφόσον κατά τον χρόνο της υπαγωγής πληρούνται οι
  προϋποθέσεις κάθε άρθρου.

Τα παραπάνω ισχύουν και στις περιπτώσεις που η υπαγωγή γίνει κατά τον
ίδιο χρόνο.

Πηγή: ΑΑΔΕ